photosdematures.com

Ano ang Push Down Accounting?

Ang push down accounting ay ang pamamaraan kung saan ang batayan sa accounting ng acquisition tungkol sa mga assets at pananagutan na kinuha, ay itinulak sa mga libro ng nakuha. Ang mga libro ng nagtamo ay nababagay din upang maipakita ang halaga ng mga pag-aari at pananagutan na isinasaalang-alang sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ng nagtamo ng ibig sabihin ang halaga ng libro ng mga assets at pananagutan ng kumuha ay maiakma sa kanilang patas na halaga tulad ng isinasaalang-alang ng kumuha.

Ang ASU 2014-17 ay nagbibigay ng patnubay sa aplikasyon ng pushdown accounting.

Kailan Mag-apply ng Pushdown Accounting?

Ang pumili ay maaaring pumili upang mag-apply upang itulak ang accounting kung kailan makakakuha ng kontrol dito ang isang entity. Tulad ng bawat patnubay sa ASC 810 Consolidation, sinabi ng isang entity na nakakuha ng kontrol kapag ito

• nang direkta o hindi direktang nakakakuha ng higit sa 50% ng mga karapatan sa pagboto (modelo ng interes sa pagboto),
• ay nagiging pangunahing benepisyaryo ng isang variable na entidad ng interes (variable na modelo ng interes), o
• isa pang kontrol ang inilipat sa pamamagitan ng isang kasunduan sa kontraktwal, atbp.

Ang mga nasabing kaganapan kung saan ang ibang entity ay nakakakuha ng kontrol sa nakuha ay tinukoy bilang 'mga kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol' sa ASU 2014-17.

• Ang pagpipiliang mag-apply upang itulak ang accounting ay hindi nalalapat sa mga sitwasyon kung saan ang kumuha ay hindi makakuha ng 'control' ng kumuha sa loob ng mga parameter ng kontrol na tinukoy sa ASC 810, bilang isang resulta kung saan ang transaksyon ay nasa labas ng saklaw ng ASC 805 din.
• Halimbawa, ang acquisition accounting at dahil dito ay itulak ang accounting ay hindi nalalapat sa kaso ng acquisition ng mga assets o grupo ng mga assets na hindi bumubuo ng isang negosyo, sa kaso ng pagbuo ng mga pinagsamang pakikipagsapalaran, atbp.
• Gayunpaman, para sa isang nagtamo ng kakayahang mag-apply upang itulak ang accounting, hindi ito isang paunang kinakailangan na dapat maglapat ang kumuha. Halimbawa, kung sakaling ang isang kumpanya ng pamumuhunan ay makakuha ng kontrol sa nagtamo, ang kumpanya ng pamumuhunan ay maaaring hindi kinakailangan na mag-apply ng acquisition accounting ayon sa bawat ASC 805, subalit ang pumili ay maaaring pumili upang mag-aplay upang itulak ang accounting hangga't isang control-in-control umiiral na kaganapan.
• Ang sinumang subsidiary ng kumuha (hal. Step-down na subsidiary) na pinagsama ng tagakuha ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi nito, ay maaaring pumili upang mag-apply upang itulak ang accounting sa magkakahiwalay na mga pahayag sa pananalapi anuman ang opsyong kumuha ay mag-apply ng pareho.

Pagpipilian upang Mag-apply ng Push Down Accounting

Ang isang entity ay may pagpipilian na mag-apply upang itulak ang accounting sa tuwing magaganap ang isang kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol. Halimbawa, ang Entity A ay nakuha ng Entity B noong Enero 20 × 7. Ang Entity A ay karagdagang nakuha ng Entity C noong Enero 20 × 8. Ang mga sumusunod na pagpipilian ay magagamit sa Entity A.

• Samakatuwid, ang bawat kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol ay nagpapakita ng isang bagong pagkakataon para sa kumuha upang pumili na mag-apply o hindi mag-apply upang itulak ang accounting. Gayunpaman, sa sandaling ang isang entity ay pipiliing mag-apply upang itulak ang accounting sa isang tukoy na kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol, ang desisyon ay hindi maaaring bawiin.
• Ang isang kumuha na hindi naglalapat ng pushdown accounting bago ang mga pahayag sa pananalapi ay inisyu o magagamit na maibigay ay maaaring mailapat ang pareho sa isang kasunod na panahon sa pamamagitan ng paggamot sa ito bilang isang pagbabago sa prinsipyo ng accounting. Nangangahulugan ito na ang nagtamo ay kinakailangan na mag-apply ng pushdown accounting pabalik mula sa petsa ng pagkuha kung sa palagay nito ang pushdown accounting ay magiging isang mas nauugnay na pamamaraan ng accounting.
• Ang lahat ng mga pagsisiwalat na kinakailangang gawin sakaling may pagbabago sa prinsipyo ng accounting ay dapat ding gawin.

Pagsukat ng mga Item sa ilalim ng Push Down Accounting

• Kung pipiliin ng isang nilalang na mag-apply ng pushdown accounting, ang magkakahiwalay na mga pahayag sa pananalapi ng nagtamo ay dapat ayusin upang maipakita ang bagong batayan ng accounting na pinagtibay ng kumuha upang sukatin ang makikilalang mga assets na nakuha at pananagutang ipinapalagay.
• Kung sakaling ang tagakuha ay hindi kinakailangan na sundin ang accounting ng acquisition, dapat ayusin ng kumuha ang mga aklat nito upang maipakita ang mga halaga kung saan makikilala ng tagakuha ang mga assets na nakuha at pananagutan na ipinapalagay, kung ito ay nag-apply ng acquisition accounting.
• Dahil sa pushdown accounting, ang kumuha ay itinuturing na isang bagong nilalang para sa pag-uulat para sa mga layunin sa accounting, ang mga napanatili na kita ng nakuha ay natanggal. Ang halaga ng pagsasaayos upang maihatid ang halaga ng libro ng nakakuha sa patas na halaga ay kinikilala sa karagdagang bayad na kabisera ng nakuha.

# 1 - Mabuting kalooban

• Ang mabuting hangarin na nagmumula sa aplikasyon ng ASC 805 sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ng kumuha ay makikilala sa magkahiwalay na mga pahayag sa pananalapi ng nakuha sa ilalim ng pushdown accounting.
• Kinakailangan ang magtamo upang italaga ang mabuting kalooban kinikilala nito ang iba't ibang mga yunit ng pag-uulat na nakikinabang sa mga synergies ng acquisition.
• Bilang isang resulta, ang mabuting kalooban na nakatalaga sa nagtamo ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ng nagtamo ay maaaring hindi tumutugma sa dami ng mabuting kalooban na naitulak pababa sa mga nag-iisang pahayag sa pananalapi ng kumuha.
• Ang accounting ng Pushdown na minsan ay inihalal para sa isang kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol ay kailangang mailapat sa lahat ng mga item ng mga assets at pananagutan na kinikilala ng tagakuha bilang bahagi ng transaksyon. Hindi pinapayagan ang bahagyang aplikasyon ng pushdown accounting.

# 2 - Halimbawa

Nakuha ng Entity B ang Entity A sa isang transaksyon na nagreresulta sa mabuting hangarin na $ 100 milyon ayon sa ASC 805. Tinantya ng Entity B ang kamag-anak na pakinabang ng iba't ibang mga yunit ng pag-uulat mula sa mga synergies ng acquisition at inilalaan ang goodwill tulad ng sumusunod:

1. Pag-uulat ng Yunit # 1 - $ 25 milyon
2. Pag-uulat ng Yunit # 2 - $ 10 milyon
3. Pag-uulat ng Yunit # 3 - $ 65 (tumutukoy sa Entity A)

Samakatuwid, ang Entity B ay nakatalaga ng mabuting kalooban ng $ 65 sa Entity A sa pinagsama nitong mga pahayag sa pananalapi. Gayunpaman, kinakailangan ang Entity A upang makilala ang buong halaga ng mabuting hangarin na $ 100 milyon sa magkakahiwalay na mga pahayag sa pananalapi habang inilalapat ang pushdown accounting.

# 3 - Makakuha sa Pagbili ng Bargain

Kung sakaling ang aplikasyon ng ASC 805 ay nagreresulta sa kita sa pagbili ng bargain na kinikilala sa mga aklat ng tagakuha, ang kumuha ay hindi dapat magtala ng pareho sa magkahiwalay na mga pahayag sa pananalapi. Sa halip, ang halaga ng nakuha sa pagbili ng bargain ay nababagay laban sa karagdagang bayad na kapital ng nakuha.

# 4 - Mga Gastos sa Transaksyon

Ang mga gastos sa transaksyon na natamo ng nagtamo upang mabisa ang acquisition ay hindi itulak pababa sa nakuha.

# 5 - Mga Pananagutan na Kaugnay ng Pagkuha

Ang anumang pananagutan na natamo at kinikilala ng kinukuha sa proseso ng pagpapatupad ng acquisition ay makikilala lamang ng nagtamo kung ang kumuha ay may isang obligasyon na ayusin ang pananagutan o magkasama at severally obligado upang ayusin ang pananagutan kasama ang kumuha.     

# 6 - Pagsisiwalat

Dahil ang mga resulta ng pushdown accounting sa pag-aampon ng isang bagong batayan ng accounting, ang kumuha ay kinakailangan na iharap nang magkahiwalay ang mga resulta sa pananalapi at mga pahayag na nauugnay sa pre-acquisition period at ang post-acquisition period, na pinaghiwalay ng isang patayong itim na linya.

Dapat ding ibunyag ng nagtamo ang batayan para sa paglalapat ng pushdown accounting at iba pang nauugnay na impormasyon upang ma-access ang mga gumagamit ng mga financial statement upang suriin ang epekto ng paglalapat ng pushdown accounting sa magkakahiwalay na financial statement ng kumuha. Ang ilan sa mga kaugnay na impormasyon na isiwalat ay kinabibilangan ng:

• Pangalan at paglalarawan ng nakakuha,
• Paglalarawan kung paano nakakuha ng kontrol ang nakuha
• Petsa ng pagkuha
• Ang makatarungang halaga ng pagkuha-petsa ng pagsasaalang-alang na inilipat ng kumuha
• Mga halagang kinikilala ng nagtamo para sa bawat pangunahing uri ng mga assets at pananagutan bilang isang resulta ng paglalapat ng pushdown accounting, sa petsa ng pagkuha
• Mahusay na paglalarawan ng mga salik na nag-aambag sa mabuting kalooban, kabilang ang inaasahang synergies, hindi madaling unawain na mga assets na hindi kwalipikado para sa pagkilala, at iba pang mga kadahilanan. Sa kaso ng isang bargain na nakuha sa pagbili, dapat isiwalat ng kumuha ang dahilan kung bakit nagresulta muli ang transaksyon, at ang halaga ng nakuha na kinikilala sa karagdagang bayad na bayad na nakuha ng nakuha.
• Ang impormasyong nauugnay para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi upang suriin ang mga epekto sa pananalapi ng mga pagsasaayos na ginawa bilang bahagi ng pushdown accounting.

Halimbawa ng Push Down Accounting

Ang Entity B ay nakakuha ng 100% stake sa Entity A sa halagang $ 800 milyon. Pinipili ng Entity A na mag-apply ng pushdown accounting sa magkakahiwalay na mga financial statement. Ang patas na halaga ng mga natukoy na assets ng Entity A na nakuha ay nasa halagang $ 800 mn at ang patas na halaga ng mga pananagutan na ipinapalagay na $ 150 mn sa petsa ng pagkuha. Ang halaga ng libro ng mga makikilalang assets ng Entity A tulad ng sa petsa ng pagkuha ay $ 700 at ang mga pananagutang ipinapalagay na $ 100 milyon. Ang karaniwang stock ng Entity A sa petsa ng pagkuha ay $ 100 milyon, ang karagdagang bayad na kabisera ay $ 200 milyon, at ang napanatili na kita ay $ 300 milyon.

Solusyon:

Mabuting kalooban sa transaksyon = Binayaran ang pagsasaalang-alang (-) Makatarungang halaga ng makikilalang mga net assets na kinuha

• = $ 800 mn - $ 650
• = $ 150 mn

Ang lawak ng pagsasaayos na gagawin ay kinakalkula bilang mga sumusunod:

Itatala ng Entity A ang sumusunod na entry bilang bahagi ng push down na mga pagsasaayos ng accounting:

Ang mga pahayag sa pananalapi ng Entity A ay lilitaw tulad ng sumusunod:

Mga kalamangan ng Push Down Accounting

• Tinatanggal ng accounting ng push down ang hindi pagtutugma sa mga pagdadala ng halaga ng halaga ng aklat ng mga nakuha at mga pananagutan at mga tala ng kinukuha na pinananatili para sa pagsasama-sama. Sa gayon tinatanggal ang mga entry sa pagsasaayos sa lawak na iyon sa oras ng paghahanda ng pinagsamang mga pahayag sa pananalapi.
• Ang kahirapan ay ang pagpapanatili ng iba't ibang mga halaga at ang batayan ng accounting sa mga aklat ng acquisition at acquisition ay tumataas kapag maraming mga kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol na may kontrol sa pagkuha ng maraming tagakuha sa iba't ibang agwat ng oras.

Mga Dehadong pakinabang ng Push Down Accounting

Sa kaso ng isang kumuha na may isang makabuluhang hindi pagkontrol na interes, ang kaugnayan ng mga pahayag sa pananalapi na inihanda batay sa pushdown accounting sa mga gumagamit ng mga pampinansyal na pahayag ay apektado.

Konklusyon

• Ang ASU 2014-17 ay nagbibigay sa isang makakuha ng kakayahang umangkop upang pumili upang mag-apply upang itulak ang accounting sa magkakahiwalay na mga pahayag sa pananalapi para sa bawat kaganapan sa pagbabago-sa-kontrol.
• Ang opsyong magagamit sa pinagsama-sama na mga subsidiary ng nakuha upang pumili para sa isang push-down na accounting ay nagbibigay para sa pag-aampon ng isang mas nauugnay na batayan ng accounting.
• Pinapayagan ng push down accounting ang para sa isang mas pare-pareho na batayan ng accounting sa pagitan ng mga aklat ng acquisition at acquisition, na pinapagaan ang proseso ng pagsasama-sama sa nasabing lawak.